移転価格税制

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移転価格税制（いてんかかくぜいせい）とは、通常行われる取引の価格とは異なる価格をもって関連会社間の取引が行われた場合において、その取引の価格を正常な価格に引きなおして課税を行う制度である。英語では、Transfer pricingということから、省略してTPと呼ばれることもある。

親会社と子会社間の取引価格は、様々な理由から通常、独立した第三者間で行われる取引価格と異なる価格で行われることがある。例えば、日本の自動車メーカーが、アメリカの販売子会社に対し通常よりも高い価格で販売すると、小売価格が一定であれば、正常取引と比較して日本における利益が高く、逆にアメリカにおける利益は低くなることから、アメリカの税収は減少することとなる。したがって、アメリカは、この場合の取引価格が正常な価格で行われたとした場合の(より多くの)所得に対して課税することとなる。

同一法人内での異なる事業部門間での取引に用いられる「移転価格」(日本の企業会計人にとっては「振替価格」と称した方が良いであろう)との対比において、移転価格税制における正常な価格のことを、独立企業間価格（arm's length price）と呼ぶ。この独立企業間価格の算定については、比較する対象がある商品であれば容易であるが、中には唯一無二の商品やサービス、無形資産など非常に困難なものもある。

移転価格税制の適用を受けると一時的には、国際的な二重課税が発生することとなる。そこで、双方国の権限ある当局が相互協議によりこの二重課税を排除すべき道を模索することになる。相互協議が整うと、相手国は減額更正などの処分を行う。これを、対応的調整という。また、対応的調整がとられた場合に減額更正を受けた資金を本国に送金するときがあり、これを第二次調整という。

ただし、相互協議は相手国との租税条約のもとに行われるため、そもそも租税条約を締結していない相手国とでは、対応的調整による二重課税の排除は不可能である。このような相手国は、香港、パナマ等が含まれる。

近年、移転価格税制の適用による事業上のリスクをあらかじめ回避するために、取引に先立って事業者があらかじめ課税当局との間で取引価格についてネゴシエーションを行っておく手続きが整いつつある。これがAPA(Advance Pricing Agreement)である。

[編集] 独立企業間価格の算定方法

基本三法

• CUP (Comparable Uncontrolled Price)法

  比較可能第三者間価格法

• RP (Resale Price)法

  再販売価格法

• CP (Cost Plus)法

  原価加算法

その他の方法

• PS (Profit Split)法

  利益分割法

• TNMM (Transactional Net Margin Method)法

  取引単位営業利益法

[編集] 日本の移転価格税制

日本では、租税特別措置法第66条の4に規定されている。 移転価格事務運営要領 では「 　第１章　用語の意義及び基本方針 (基本方針) 　 １-２ 　移転価格税制に係る事務については、この税制が独立企業原則に基づいていることに配意し、適正に行っていく必要がある。このため、次に掲げる基本方針に従って当該事務を運営する。 (1) 　法人の国外関連取引に付された価格が非関連者間の取引において通常付された価格となっているかどうかを十分に検討し、問題があると認められる取引を把握した場合には、市場の状況及び業界情報等の幅広い事実の把握に努め、算定方法・比較対象取引の選定や差異調整等について的確な調査を実施する。 (2) 　独立企業間価格の算定方法及びその具体的内容等に関し、法人の申出を受け、また、当該申出に係る相互協議の合意がある場合にはその内容を踏まえ、事前確認を行うことにより、当該法人の予測可能性を確保し、移転価格税制の適正・円滑な執行を図る。 (3) 　移転価格税制に基づく課税により生じた国際的な二重課税の解決には、移転価格に関する各国税務当局による共通の認識が重要であることから、調査又は事前確認の審査に当たっては、必要に応じOECD移転価格ガイドラインを参考にし、適切な執行に努める。」 と定めている。

[編集] アメリカの移転価格税制

アメリカでは、米国内国歳入法典 (US Internal Revenue Code)第482条に規定されている。 Sec. 482. Allocation of income and deductions among taxpayers

   In any case of two or more organizations, trades, or businesses 

(whether or not incorporated, whether or not organized in the United States, and whether or not affiliated) owned or controlled directly or indirectly by the same interests, the Secretary may distribute, apportion, or allocate gross income, deductions, credits, or allowances between or among such organizations, trades, or businesses, if he determines that such distribution, apportionment, or allocation is necessary in order to prevent evasion of taxes or clearly to reflect the income of any of such organizations, trades, or businesses. In the case of any transfer (or license) of intangible property (within the meaning of section 936(h)(3)(B)), the income with respect to such transfer or license shall be commensurate with the income attributable to the intangible.

(Aug. 16, 1954, ch. 736, 68A Stat. 162; Pub. L. 94-455, title XIX, Sec. 1906(b)(13)(A), Oct. 4, 1976, 90 Stat. 1834; Pub. L. 99-514, title XII, Sec. 1231(e)(1), Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2562.)

                              Amendments

   1986--Pub. L. 99-514 inserted at end ``In the case of any transfer 

(or license) of intangible property (within the meaning of section 936(h)(3)(B)), the income with respect to such transfer or license shall be commensurate with the income attributable to the intangible.

   1976--Pub. L. 94-455 struck out ``or his delegate after 

``Secretary.

                   Effective Date of 1986 Amendment

   Amendment by Pub. L. 99-514 applicable to taxable years beginning 

after Dec. 31, 1986, but only with respect to transfers after Nov. 16, 1985, or licenses granted after such date, or before such date with respect to property not in existence or owned by the taxpayer on such date, except that for purposes of section 936(h)(5)(C) of this title, such amendment applicable to taxable years beginning after Dec. 31, 1986, without regard to when the transfer or license was made, see section 1231(g)(2) of Pub. L. 99-514, set out as a note under section 936 of this title.

                              Regulations

   For requirement that, not later than 180 days after July 18, 1984, 

the Secretary of the Treasury modify the safe harbor interest rates applicable under the regulations prescribed under this section so that such rates are consistent with the rates applicable under section 483 of this title by reason of the amendments made by Pub. L. 98-369, see section 44(b)(2) of Pub. L. 98-369, set out as an Effective Date note under section 1271 of this title.

        Study of Application and Administration of This Section

   Pub. L. 101-508, title XI, Sec. 11316, Nov. 5, 1990, 104 Stat. 1388-

458, directed Secretary of the Treasury or his delegate to conduct a study of the application and administration of section 482 of the Internal Revenue Code of 1986 and not later than Mar. 1, 1992, submit to Committee on Ways and Means of House of Representatives and Committee on Finance of Senate a report on the study, together with such recommendations as he deemed advisable.

                 Section Referred to in Other Sections

   This section is referred to in sections 845, 857, 901, 936, 941, 

994, 1059A, 1505, 6038A, 6038B, 6662 of this title; title 17 section 1001. 内国歳入法第482条 ･ 関連会社間の利益操作の防止のため制定 ･ 関連会社間の所得および費用等の配分が適当 でないと判断されれば、その所得および費用 等を関連会社間に再配分する権限を税... ... ･ 移転価格設定について善意に対処していた ことが文書化して証明できる場合はペナル ティーの免除ができる。 同時文書化 （移転価格スタディ） ペナルティ回避の条件 1. 482条施行規則に定められる移転価格設定 方法に従っていること 2. 価格設定方法が妥当であること 3. 申告書提出時点で文書化したものをＩＲＳの 要求に応じて30日以内に提出で 等と規定している。

特に無体財産権(無形資産)については次の規定がある。移転価格税制の適用にあたっての無形資産の評価方法等の問題が存在する。

Section 114. Extraterritorial Income (c) Foreign sale and leasing income

For purposes of this section

(1) In general

The term "foreign sale and leasing income" means, with respect to any transaction--

(A) foreign trade income properly allocable to activities which--

(i) are described in paragraph (2)(A)(i) or (3) of section 942(b), and

(ii) are performed by the taxpayer (or any person acting under a contract with such taxpayer) outside the United States, or

(B) foreign trade income derived by the taxpayer in connection with the lease or rental of qualifying foreign trade property for use by the lessee outside the United States.

(2) Special rules for leased property

(A) Sales income

The term "foreign sale and leasing income" includes any foreign trade income derived by the taxpayer from the sale of property described in paragraph (1)(B).

(B) Limitation in certain cases

Except as provided in regulations, in the case of property which--

(i) was manufactured, produced, grown, or extracted by the taxpayer, or

(ii) was acquired by the taxpayer from a related person for a price which was not determined in accordance with the rules of section 482,

the amount of foreign trade income which may be treated as foreign sale and leasing income under paragraph (1)(B) or subparagraph (A) of this paragraph with respect to any transaction involving such property shall not exceed the amount which would have been determined if the taxpayer had acquired such property for the price determined in accordance with the rules of section 482.

(3) Special rules

(A) Excluded property

Foreign sale and leasing income shall not include any income properly allocable to excluded property described in subparagraph (B) of section 943(a)(3) (relating to intangibles).

(B) Only direct expenses taken into account

For purposes of this subsection, any expense other than a directly allocable expense shall not be taken into account in computing foreign trade income.